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第八章 薪酬管理有關(guān)法律法規(guī) 

第三節(jié) 上市公司股權(quán)激勵(lì)有關(guān)法律法規(guī)

      在我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革以及上市公司治理實(shí)踐中，股權(quán)激勵(lì)等長(zhǎng)期激勵(lì)方式已經(jīng)被普遍采用。國(guó)資委和財(cái)政部聯(lián)合頒布的《國(guó)有控股上市公司（境內(nèi)）實(shí)施股權(quán)激勵(lì)試行辦法 》和證監(jiān)會(huì)關(guān)于《上市公司股權(quán)激勵(lì)規(guī)范意見（試行）》以及證監(jiān)會(huì)監(jiān)管部發(fā)布《股權(quán)激勵(lì)有關(guān)事項(xiàng)備忘錄1/2/3號(hào)》等幾個(gè)文件，是指導(dǎo)國(guó)有企業(yè)和上市公司實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的指導(dǎo)性文件。除上述幾個(gè)文件外，《公司法》、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及稅收法規(guī)等都對(duì)股權(quán)激勵(lì)有關(guān)方面做出了相應(yīng)規(guī)定。

1. 《國(guó)有控股上市公司（境內(nèi)）實(shí)施股權(quán)激勵(lì)試行辦法 》有關(guān)規(guī)定

（1）公司治理
公司治理結(jié)構(gòu)規(guī)范，股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層組織健全，職責(zé)明確。外部董事（含獨(dú)立董事）占董事會(huì)成員半數(shù)以上。
薪酬委員會(huì)由外部董事構(gòu)成，且薪酬委員會(huì)制度健全，議事規(guī)則完善，運(yùn)行規(guī)范。
（2）計(jì)劃有效期
股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的有效期自股東大會(huì)通過之日起計(jì)算，一般不超過10年。
（3）標(biāo)的股票來源
可通過向激勵(lì)對(duì)象發(fā)行股份、回購(gòu)本公司股份及法律、行政法規(guī)允許的其他方式確定，不得由單一國(guó)家股股東支付或擅自無償量化國(guó)有股權(quán)。
（4）激勵(lì)對(duì)象
原則上限于上市公司董事、高管以及對(duì)上市公司整體業(yè)績(jī)和持續(xù)發(fā)展有直接影響的核心技術(shù)人員和管理骨干；監(jiān)事、獨(dú)立董事以及外部董事，暫不納入股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃；
任何持有上市公司5%以上有表決權(quán)的股份的人員，未經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，不得參加股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃；
上市公司母公司（控股公司）的負(fù)責(zé)人在上市公司擔(dān)任職務(wù)的，只能參與一家上市公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。
（5）激勵(lì)數(shù)量及頻率
全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股票總數(shù)累計(jì)不得超過公司股本總額的10% ；
首次實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予的股權(quán)數(shù)量原則上應(yīng)控制在上市公司股本總額的1%以內(nèi)；
每期股權(quán)授予方案的間隔期應(yīng)在一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度以上。
（6）個(gè)人激勵(lì)數(shù)量及水平
任何一名激勵(lì)對(duì)象通過全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃獲授的本公司股權(quán)，累計(jì)不得超過公司股本總額的1%，經(jīng)股東大會(huì)特別決議批準(zhǔn)的除外。
在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有效期內(nèi)，高級(jí)管理人員個(gè)人股權(quán)激勵(lì)預(yù)期收益水平，應(yīng)控制在其薪酬總水平（含預(yù)期的期權(quán)或股權(quán)收益）的30%以內(nèi)。
（7）績(jī)效考核及行權(quán)條件
實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)以績(jī)效考核指標(biāo)完成情況為條件，建立健全績(jī)效考核體系和考核辦法。績(jī)效考核目標(biāo)應(yīng)由股東大會(huì)確定。
按照上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法和績(jī)效考核評(píng)價(jià)辦法確定對(duì)激勵(lì)對(duì)象股權(quán)的授予、行權(quán)或解鎖。
對(duì)已經(jīng)授予的股票期權(quán)，在行權(quán)時(shí)可根據(jù)年度績(jī)效考核情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。
對(duì)已經(jīng)授予的限制性股票，在解鎖時(shí)可根據(jù)年度績(jī)效考核情況確定可解鎖的股票數(shù)量，在設(shè)定的解鎖期內(nèi)未能解鎖，上市公司應(yīng)收回或以激勵(lì)對(duì)象購(gòu)買時(shí)的價(jià)格回購(gòu)已授予的限制性股票。
（8）行權(quán)價(jià)格
不低于公司標(biāo)的股票在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前一個(gè)交易日的收盤價(jià)和前30個(gè)交易日內(nèi)的平均收盤價(jià)的較高者；IPO（首次公開發(fā)行股票）時(shí)的授予價(jià)格按IPO后滿30個(gè)交易日以后，依據(jù)上述原則規(guī)定的市場(chǎng)價(jià)格確定。
（9）行權(quán)/生效安排
每期授予的股票期權(quán)，行權(quán)限制期原則上不少于2年；行權(quán)有效期不低于3年，在有效期內(nèi)原則上采取勻速分批行權(quán)。
每期授予的限制性股票，其禁售期不得低于2年。禁售期滿，根據(jù)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃和業(yè)績(jī)目標(biāo)完成情況確定激勵(lì)對(duì)象可解鎖（轉(zhuǎn)讓、出售）的股票數(shù)量。解鎖期不得低于3年，解鎖期內(nèi)原則上采取勻速解鎖辦法。
授予激勵(lì)對(duì)象業(yè)績(jī)股票的，其業(yè)績(jī)目標(biāo)考核周期不得低于3年。激勵(lì)對(duì)象轉(zhuǎn)讓、出售所獲的業(yè)績(jī)股票的時(shí)間不得低于2年，并應(yīng)采取勻速轉(zhuǎn)讓的辦法。
授予董事、高管的股權(quán)，應(yīng)根據(jù)任期考核或經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果行權(quán)。授予的股票期權(quán)，應(yīng)有不低于授予總量的20%留至任職（或任期）考核合格后行權(quán)。
授予的股票增值權(quán)，其行權(quán)所獲得的現(xiàn)金收益需進(jìn)入上市公司為激勵(lì)對(duì)象開設(shè)的賬戶，賬戶中的現(xiàn)金收益應(yīng)有不低于20%的部分留至任職（或任期）考核合格后提取。
授予的限制性股票，應(yīng)將不低于20%的部分鎖定任職（或任期）期滿后兌現(xiàn)。
（10）估值
單位期權(quán)價(jià)值參照國(guó)際通行的期權(quán)定價(jià)模型測(cè)算；單位限制性股票的價(jià)值為其授予價(jià)格扣除激勵(lì)對(duì)象的購(gòu)買價(jià)格。
（11）資金來源
公司不得對(duì)激勵(lì)對(duì)象行權(quán)提供任何財(cái)務(wù)資助，包括擔(dān)保。

2. 《上市公司股權(quán)激勵(lì)規(guī)范意見（試行）》有關(guān)規(guī)定

（1）激勵(lì)對(duì)象
必須為公司員工，包括上市公司的董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員、核心技術(shù)（業(yè)務(wù)）人員，以及公司認(rèn)為應(yīng)當(dāng)激勵(lì)的其他員工，但不包括獨(dú)立董事。
（2）股票來源
公開發(fā)行新股時(shí)預(yù)留股份、向激勵(lì)對(duì)象發(fā)行股份、回購(gòu)本公司股份、法律、行政法規(guī)允許的其他方式。
（3）授予數(shù)量及頻率
全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股票總數(shù)累計(jì)不得超過公司同種類股票總額的10%。
（4）個(gè)人授予數(shù)量限制
非經(jīng)股東大會(huì)特別決議批準(zhǔn)，任何一名激勵(lì)對(duì)象通過全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃獲授的本公司股票累計(jì)不得超過公司股本總額的1%。
（5）行權(quán)價(jià)格
期權(quán)的行權(quán)價(jià)格不應(yīng)低于股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前一個(gè)交易日的公司標(biāo)的股票收盤價(jià)和前30個(gè)交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股票平均收盤價(jià)的較高者。
（6）行權(quán)/生效安排
上市公司對(duì)員工實(shí)施股票股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃（如限制性股票、業(yè)績(jī)股票等）的，應(yīng)當(dāng)在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中規(guī)定員工獲授股票的條件和禁售期；
股票期權(quán)授權(quán)日與首次可以行權(quán)日之間間隔不少于1年；有效期從授權(quán)日計(jì)算不得超過10 年。在期權(quán)有效期內(nèi)，上市公司應(yīng)當(dāng)規(guī)定激勵(lì)對(duì)象分期行權(quán)。
（7）績(jī)效條件
激勵(lì)對(duì)象為董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員的，上市公司應(yīng)當(dāng)建立績(jī)效考核體系和考核辦法，以績(jī)效考核指標(biāo)為實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的條件。
（8）資金來源
上市公司不得為激勵(lì)對(duì)象依股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃獲取有關(guān)權(quán)益提供貸款以及其他任何形式的財(cái)務(wù)資助，包括為其貸款提供擔(dān)保。

3. 《股權(quán)激勵(lì)有關(guān)事項(xiàng)備忘錄1/2/3號(hào)》有關(guān)規(guī)定

（1）股票來源
股東不得直接向激勵(lì)對(duì)象贈(zèng)予（或轉(zhuǎn)讓）股份。股東擬提供股份的，應(yīng)當(dāng)先將股份贈(zèng)予（或轉(zhuǎn)讓）上市公司，并視為上市公司以零價(jià)格（或特定價(jià)格）向這部分股東定向回購(gòu)股份。上市公司必須在1年內(nèi)將回購(gòu)股份授予激勵(lì)對(duì)象。
（2）激勵(lì)對(duì)象
持股5%以上的主要股東或?qū)嶋H控制人原則上不得成為激勵(lì)對(duì)象，除非經(jīng)股東大會(huì)表決通過，其配偶或直系親屬若符合激勵(lì)對(duì)象條件，可以成為激勵(lì)對(duì)象。
激勵(lì)對(duì)象不能同時(shí)參加兩個(gè)或兩個(gè)以上上市公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。
激勵(lì)對(duì)象為董事、高管人員的，須披露其姓名、職務(wù)、獲授數(shù)量。除董事、高管人員外的其他激勵(lì)對(duì)象，須通過證券交易所網(wǎng)站披露其姓名、職務(wù)。
董事、高級(jí)管理人員、核心技術(shù)（業(yè)務(wù)）人員以外人員成為激勵(lì)對(duì)象的，上市公司應(yīng)說明其作為激勵(lì)對(duì)象的合理性。
（3）授予/行權(quán)價(jià)格
發(fā)行價(jià)格不低于定價(jià)基準(zhǔn)日前20個(gè)交易日公司股票均價(jià)的50％。
（4）績(jī)效條件
公司設(shè)定的行權(quán)指標(biāo)須考慮公司的業(yè)績(jī)情況，原則上實(shí)行股權(quán)激勵(lì)后的業(yè)績(jī)指標(biāo)不低于歷史水平。鼓勵(lì)公司同時(shí)采用市值指標(biāo)與行業(yè)比較指標(biāo)。
績(jī)效考核指標(biāo)應(yīng)包含財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)。
上市公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)明確，股票期權(quán)等待期或限制性股票鎖定期內(nèi)，各年度歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)及歸屬于上市公司股東的扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤(rùn)均不得低于授予日前最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度的平均水平且不得為負(fù)。
（5）股權(quán)激勵(lì)與重大事件間隔期問題
上市公司發(fā)生《上市公司信息披露管理辦法》第三十條規(guī)定的重大事件，應(yīng)當(dāng)履行信息披露義務(wù)，在履行信息披露義務(wù)期間及履行信息披露義務(wù)完畢后30日內(nèi)，不得推出股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案。
上市公司提出增發(fā)新股、資產(chǎn)注入、發(fā)行可轉(zhuǎn)債等重大事項(xiàng)動(dòng)議至上述事項(xiàng)實(shí)施完畢后30日內(nèi)，上市公司不得提出股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案。
公司披露股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案至股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃經(jīng)股東大會(huì)審議通過后30日內(nèi)，上市公司不得進(jìn)行增發(fā)新股、資產(chǎn)注入、發(fā)行可轉(zhuǎn)債等重大事項(xiàng)。
（6）會(huì)計(jì)處理
上市公司應(yīng)在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中明確說明股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)處理方法，測(cè)算并列明實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃對(duì)各期業(yè)績(jī)的影響。

4. 其他方面有關(guān)法律規(guī)定

（1）股權(quán)激勵(lì)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》，股份支付分為以權(quán)益結(jié)算和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。
1）以權(quán)益結(jié)算的股份支付
授予后可立即行權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加資本公積。
完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件才可行權(quán)的，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積，并在可行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。
如果權(quán)益工具數(shù)量估計(jì)發(fā)生變化，應(yīng)調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。
在可行權(quán)日之后，企業(yè)對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的成本不再作調(diào)整。
在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本的金額，將其轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本。
2）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
授予后可立即行權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加負(fù)債。
完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件以后才可行權(quán)的，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入成本或費(fèi)用和相應(yīng)的負(fù)債，在可行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)水平。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)負(fù)債結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日，對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)算，其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）股權(quán)激勵(lì)有關(guān)稅收法規(guī) 
有關(guān)股權(quán)激勵(lì)稅收問題的規(guī)章主要有兩個(gè)：國(guó)家稅務(wù)總局1998年1月20日發(fā)布的《關(guān)于個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問題的通知》，以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2005年3月28日發(fā)布并于7月1日起實(shí)施的《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》。
1）《關(guān)于個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問題的通知》
國(guó)家稅務(wù)總局1998年1月20日發(fā)布，規(guī)定在中國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人(包括在中國(guó)境內(nèi)有住所和無住所個(gè)人)認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券，因其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績(jī)，從其雇主以不同形式取得的折扣或補(bǔ)貼(指雇員實(shí)際支付的股票等有價(jià)證券的認(rèn)購(gòu)價(jià)格低于當(dāng)期發(fā)行價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格的數(shù)額)，屬于該個(gè)人因受雇而取得的工資、薪金所得，應(yīng)在雇員實(shí)際認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券時(shí)，按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》(以下稱稅法)及其實(shí)施條例和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
2）《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》
2005年7月1日起實(shí)施，對(duì)股票期權(quán)所得的具體征稅規(guī)則做了明確規(guī)定。
員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。
員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)，下同）的差額，按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
員工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得，應(yīng)按下列公式計(jì)算工資薪金應(yīng)納稅所得額：股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額＝（行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)）×股票數(shù)量。
員工因參加股票期權(quán)計(jì)劃而從中國(guó)境內(nèi)取得的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)。上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算。
員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，是因個(gè)人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但是個(gè)人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。
員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（3）《公司法》有關(guān)規(guī)定
《公司法》第一百四十三條規(guī)定：公司可以收購(gòu)本公司股份用于獎(jiǎng)勵(lì)給本公司職工，但需經(jīng)股東大會(huì)決議通過。同時(shí)收購(gòu)的本公司股份，不得超過本公司已發(fā)行股份總額的百分之五；用于收購(gòu)的資金應(yīng)當(dāng)從公司的稅后利潤(rùn)中支出；所收購(gòu)的股份應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)轉(zhuǎn)讓給職工。

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